Con fecha 31 de diciembre de 2015, se ha publicado en el Diario Oficial “El Peruano” la Resolución de Superintendencia N° 360-2015/SUNAT a través de la cual se establecen Cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y las fechas máximas de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras generados mediante el SLE-PLE o el SLE-PORTAL correspondientes al año 2016.

1. Mediante la Resolución se establece que se cumplirán con realizar el pago de los tributos de liquidación mensual, cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos o percibidos, así́ como con presentar las declaraciones relativas a los tributos a su cargo administrados y/o recaudados por la SUNAT, correspondiente a los periodos tributarios de enero a diciembre del año 2016, de acuerdo con el cronograma detallado:

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO NÚMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)

2. Asimismo, se estableció el Cronograma tipo A y el Cronograma Tipo B, cuando el Registro de Compras y del Registro de Ventas e Ingresos sea generado mediante el SLE-PLE o el SLE-PORTAL, su aplicación debe basarse en los siguientes criterios:

– El Cronograma Tipo A  es aplicable a los contribuyentes que ya han realizado alguna anotación de sus libros electrónicos en los ejercicios 2013, 2014 o 2015. Así como en los casos en el que el contribuyente voluntariamente decida afiliarse a los libros electrónicos en el ejercicio 2016.

 FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

– El Cronograma Tipo B es aplicable para contribuyentes obligados a llevar sus libros en forma electrónica a partir del año 2016. Asimismo los nuevos Principales Contribuyentes (PRICOS) designados a partir del ejercicio 2016.

 FECHA MAXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Vigencia:

Vigencia: desde el  01 de enero  de 2016.

En las últimas semanas SUNAT ha difundido internamente la Resolución Nacional Adjunta Operativa No. 039-2015/ SUNAT en la que se acordó no sancionar a contribuyentes por infracciones formales vinculadas al atraso y/o defecto en registro en los libros electrónicos, que se hubiesen cometido o detectado desde el 1 de noviembre de 2008.

1. Ámbito de Aplicación

La resolución interna de SUNAT se aplica a los siguientes contribuyentes:

a) Aquellos obligados por la SUNAT a llevar sus libros y registros contables de manera electrónica.
b) A los que voluntariamente optaron por llevar sus libros y registros contables de forma electrónica y que se hayan afiliado al SLE-PLE o que hayan generado algún registro en el SLE-Portal.
c) A los contribuyentes que voluntariamente lleven su libro de ingresos y gastos de manera electrónica.
d) Aquellos obligados a presentar declaraciones informativas: DAOT, Declaración de Predios, Declaraciones vinculadas a Precios de Transferencia, entre otras

2. Infracciones vinculadas al llevado de Libros y Registros Electrónicos

La SUNAT no impondrá multas por llevar los Libros y/o Registros Electrónicos sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes, infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175° del T.U.O. del Código Tributario.

Tampoco multará por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los Libros y/o Registros Electrónicos, infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175° del T.U.O. del Código Tributario.

3. Infracciones vinculadas a la presentación de declaraciones juradas no determinativas de tributos o comunicaciones

La SUNAT no sancionará con multas la presentación tardía de Declaraciones Juradas Informativas, tales como la DAOT, Declaración de Predios, Declaraciones vinculadas a Precios de Transferencia, entre otras, infracción que se encuentra tipificada en el numeral 2 del artículo 176° del T.U.O. del Código Tributario.

4. Condiciones

a) Regularizar las mencionadas infracciones que se hubiesen cometido o detectado a partir del 1 de noviembre de 2008, hasta diciembre de 2015.

b) Se aplica a multas por las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 5 del artículo 175° y 2 del artículo 176° del T.U.O. del Código Tributario que no hayan sido emitidas o que, habiendo sido emitidas, no se hubiesen notificado al contribuyente.

c) Si el contribuyente detectó que cometió cualquiera de las referidas infracciones antes de ser notificado por la SUNAT y canceló la multa respectiva con rebaja; o fue notificado por la SUNAT y se vio obligado a pagarlas, no procede la devolución, ni compensación de los pagos realizados.

Tal como les indicáramos mediante Circular de fecha 28 de agosto del 2015, a fines de este mes entrará vigor la Resolución de Superintendencia N° 211-2015/SUNAT, en la que se establece la baja de las Facturas y Recibos por Honorarios que no incluyan la tercera copia denominada “Factura Negociable”, dentro de los plazos que a continuación señalamos:

1. Las facturas o recibos por honorarios impresos hasta el 31 de diciembre de 2014, tendrán vigencia solo hasta el 31 de octubre de 2015.
2. Los comprobantes impresos y/o importados por imprenta autorizada desde el 01 de enero de 2015 tendrán validez hasta el 31 de diciembre de 2015.

La baja deberá efectuarse a través de SUNAT Operaciones en Línea, debiendo consignarse como motivo de baja “Por deterioro”.

Cabe precisar que, las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados que no sean dados de baja al 31 de octubre de 2015 o al 31 de diciembre de 2015, perderán su calidad de tales a partir del día siguiente al vencimiento de dichos plazos, en tanto dichos comprobantes no posean la tercera copia – factura negociable.

Con fecha 01 de octubre de 2015, se ha publicado en el Diario Oficial “El Peruano” la Resolución de Superintendencia N° 275-2015/SUNAT que regula la emisión electrónica de los comprobantes de retención y de los comprobantes de percepción.

La presente circular tiene como propósito dar a conocer a nuestros clientes los aspectos más relevantes de la mencionada norma legal:

• A través del aludido dispositivo, la SUNAT ha designado a los sujetos que deben emitir obligatoriamente comprobantes de retención y percepción del IGV, siendo los que cumplan las siguientes condiciones:

• Los sujetos que, al 2 de octubre de 2015, tengan la calidad de agentes de retención o percepción del IGV.
• Los sujetos que, a partir del 2 de octubre de 2015, sean designados agentes de retención percepción, desde la fecha en que adquieren la calidad de agentes de retención o percepción, según lo señalado en la resolución de superintendencia que los designe como tales.
• Cabe indicar que la obligación se mantendrá durante el lapso que se encuentre vigente su designación como agente de retención o agente percepción.

• En relación al Comprobante de Retención Electrónico (CRE), se emitirá por las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravados con el IGV.

• En lo que respecta al Comprobante de Percepción Electrónico (CPE), se emitirá por todo o parte de las operaciones indicadas en el primer párrafo del artículo 9° y el primer párrafo del artículo 14° del título II de la Ley N° 29173 y normas modificatorias.

• La resolución de superintendencia ha previsto, como regla general, que los CRE y CPE se emiten al momento de efectuar la retención o percepción del IGV.

• La entrega del CRE debe efectuarse en los siguientes momentos:

• En el SEE-SOL: En la fecha de su emisión.
• En el SEE- Del contribuyente: En la fecha en la que el emisor electrónico lo pone a disposición del proveedor a través del medio electrónico que aquel elija.

• En el caso del CPE, su entrega debe realizarse en los siguientes momentos:

• En el SEE-SOL: EN la fecha de su emisión.
• En el SEE- Del Contribuyente: En la fecha en la que el emisor electrónico lo pone a disposición del proveedor a través del medio electrónico que aquel elija.
• En las operaciones en las que el comprobante de pago relacionado al CPE no da derecho al crédito fiscal y siempre que no sea posible entregar el CPE en forma electrónica: En la fecha en que se entregue o se ponga a disposición del cliente la representación impresa del CPE.

• Se ha previsto la posibilidad de revertir (anular) el CRE y el CPE bajo los siguientes supuestos:

• Cuando se emitan a un sujeto distinto del proveedor a quien se efectuó la compra.
• Las operaciones por las que se emitieron los comprobantes de pago o las notas de débito, no se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Régimen de Retenciones o Percepciones del IGV, o se encuentra excluida de los mismos.
• Por errores en los datos ingresados o seleccionados.

• Vigencia: En sus aspectos más relevantes, la Resolución de Superintendencia N° 274-2015/SUNAT entrará en vigencia a partir del 1 de diciembre de 2015.

Mediante Resolución de Superintendencia N° 211-2015/SUNAT[1], vigente a partir del 1 de setiembre de 2015, la SUNAT ha dictado los nuevos requisitos que deben contener las Facturas Negociables, a fin de adecuarlas a las disposiciones de la Ley N° 29623 “Ley que promueve el financiamiento a través de la factura comercial” y modificatorias.

La norma en comentario, señala lo siguiente:

1. Se ha previsto que las facturas comerciales y/o los recibos por honorarios con autorizaciones hasta el 31 de agosto de 2015 que no cuenten con la tercera copia denominada “factura negociable”; deberán ser dados de baja dentro de los siguientes plazos:

–       Hasta el 31 de octubre de 2015, aquellas facturas comerciales y/o recibos por honorarios impresos hasta el 31 de diciembre de 2014;

–       Hasta el 31 de diciembre de 2015, aquellas facturas comerciales y/o recibos por honorarios impresos desde el 1 de enero de 2015 hasta el 30 de agosto de 2015.

La baja deberá efectuarse a través de SUNAT Operaciones en Línea, debiendo consignarse como motivo de baja “Por deterioro”

2. A partir del 1 de setiembre de 2015, las facturas comerciales y/o recibos por honorarios que impriman las imprentas autorizadas, deberán incluir una tercera copia denominada “Factura Negociable”, la que deberán contener los siguientes requisitos:

a)     La denominación «Factura Negociable»;

b)    Firma y domicilio del proveedor de bienes o servicios, a cuya orden se entiende emitida;

c)     Domicilio del adquirente del bien o usuario del servicio, a cuyo cargo se emite;

d)    Fecha de vencimiento. A falta de indicación de la fecha de vencimiento en la Factura Negociable, se entiende que vence a los treinta (30) días calendario siguientes a la fecha de emisión;

e)     El monto neto pendiente de pago de cargo del adquirente del bien o usuario del servicio;

f)     La fecha de pago del monto señalado en el literal e), que puede ser en forma total o en cuotas. En este último caso, debe indicarse las fechas respectivas de pago de cada cuota;

g)    La fecha y constancia de entrega de la Factura Negociable; y

h)     Leyenda “COPIA TRANSFERIBLE – NO VALIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS».

3. En el caso de las Facturas Negociables que tengan su origen en una factura comercial electrónica o en un recibo por honorario electrónico, el proveedor puede incluir en dichos comprobantes de pago la siguiente información:

a)     Firma y domicilio del proveedor de bienes o servicios, a cuya orden se entiende emitida.;

b)    Domicilio del adquirente del bien o usuario del servicio, a cuyo cargo se emite;

c)     Fecha de vencimiento. A falta de indicación de la fecha de vencimiento en la Factura Negociable, se entiende que vence a los treinta (30) días calendario siguientes a la fecha de emisión.

4. Finalmente, la Resolución de Superintendencia N° 211-2015/SUNAT ha previsto que las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores (ICVL) puedan verificar la validez de las facturas comerciales y/o recibos por honorarios- tanto los impresos por imprentas autorizadas, como los electrónicos- a través de un sistema de consulta que la SUNAT pondrá a su disposición a partir del 1 de octubre de 2015.

Vigencia: Desde el 1 de setiembre de 2015.

[1]Publicada en el Diario Oficial El Peruano el 14 de agosto de 2015.

Con fecha 16 de junio de 2015 se publicó la Resolución de Superintendencia No. 152-2015/SUNAT, a través de la cual se ha agilizado el procedimiento de baja de inscripción en el RUC.

Se ha establecido que la SUNAT de oficio puede dar de baja un número de RUC cuando:

–       Presuma, en base a la verificación de la información que consta en sus registros, que el sujeto no realiza operaciones generadoras de obligaciones tributarias o transcurra más de 12 meses sin que se comunique la fecha de reinicio de actividades.

–     Verifique, a través de una acción de control, que el sujeto inscrito en el RUC no realice actividades generadoras de obligaciones tributarias.

Vigencia: Desde el 17 de junio de 2015.

Con fecha 03 de junio de 2015 se publicó la Resolución de Superintendencia No. 137-2015/SUNAT, a través de la cual se ha otorgado un plazo excepcional a los emisores electrónicos obligados, a partir del 1 de julio de 2015, para continuar emitiendo y otorgando facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito en formatos impresos o importados por imprenta autorizada y los tickets o cintas de máquinas registradoras.

De este modo, se establece lo siguiente:

Los emisores electrónicos obligados a emitir en el Sistema de Emisión Electrónica (SEE) a partir de julio de 2015 pueden continuar emitiendo documentos en formatos impresos o importados por imprenta autorizada y tickets o cintas de máquinas registradoras hasta el 31 de diciembre de 2015.

Adicionalmente a ello, a partir del 1 de julio de 2015 hasta el 31 de diciembre de 2015, los emisores electrónicos podrán emitir comprobantes en formatos impresos si al 30 de setiembre de 2014 han cumplido con alguna de las siguientes condiciones:

–         Pasar el proceso de homologación para emitir en el “SEE – Del Contribuyente”, de manera satisfactoria; e,

–         Iniciar la emisión electrónica en el SEE – SOL.

Vigencia: Desde el 04 de junio de 2015.

Mediante el informe No. 023-2015-SUNAT/5D0000 concerniente al Impuesto a la Renta pagado en el exterior por la sucursal de una empresa peruana, la Administración Tributaria ha considerado lo siguiente:

1. El Impuesto a la Renta empresarial pagado en el país en que se ha establecido una sucursal constituye crédito contra el Impuesto a la Renta que corresponde pagar a la persona jurídica domiciliada en el Perú que tiene dicha sucursal.

2. No corresponde aplicar como crédito contra el Impuesto a la Renta peruano, el impuesto pagado en el país donde se ha establecido la sucursal, si el pago se efectuó después del vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de la empresa domiciliada en el Perú.

3. El Impuesto a la Renta pagado en el exterior con posterioridad al vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta peruano por exigencia de la normativa legal del país donde se ha establecido la sucursal, constituye gasto deducible para la determinación de la renta neta de fuente extranjera de la empresa domiciliada en el Perú.

En ese sentido, la Administración Tributaria considera que si bien el Impuesto a la Renta empresarial pagado en el país en que se ha establecido una sucursal constituye crédito contra el Impuesto a la Renta peruano, se determina como criterio obligatorio para aplicarlo, que el pago del impuesto se haya efectuado antes del vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta según el cronograma de SUNAT.

En contrapartida con ello, la Administración Tributaria precisa que dicho impuesto pagado en el exterior con posterioridad al vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual, será considerado como gasto deducible del Impuesto a la Renta.

Con fecha 29 de mayo de 2015 se publicó la Resolución de Superintendencia No. 132-2015/SUNAT, a través de la cual se incorpora la posibilidad de emitir boletas de venta electrónicas a través del Sistema de emisión electrónica de facturas, notas de crédito y notas de débito (SEE – SOL), además de permitir que su representación impresa pueda sustentar el traslado de bienes respectivo.

En ese sentido, las modificaciones más relevantes que se disponen son las siguientes:

– Se incorpora la posibilidad de emitir boletas de venta electrónicas como parte del Sistema de Emisión Electrónica, manteniendo los mismos requisitos que la factura electrónica para la incorporación en el Sistema de Emisión Electrónica (SEE) a través del SEE – SOL.

– Se modifican y agregan definiciones sobre comprobantes de pago electrónicos, adquirente o usuario electrónico, representación impresa y mecanismo de seguridad.

– De otro lado, respecto a las condiciones para la obtención o asignación de la calidad del emisor, se señala que deben cumplir los siguientes requisitos:

a)     Tener para efectos del RUC la condición de domicilio fiscal habido.

b)    No encontrarse en el RUC en estado de suspensión temporal de actividades o baja de inscripción

c)     No tener la calidad de sujeto del Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS)

• Se establece que en la sustentación del traslado de bienes, adicionalmente a la guía de remisión, se puede realizar usando la representación impresa de la boleta de venta electrónica.

Vigencia: Desde el 30 de mayo de 2015